Jak obliczać limit kosztów finansowania dłużnego

W stanie prawnym obowiązującym do końca 2021 r. limit kosztów finansowania dłużnego powinien być liczony dopiero od nadwyżki kosztów przekraczającej 3 mln zł w roku podatkowym.

Tak orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 7 października 2022 r. (II FSK 108/20).

Spółka (podatnik) rozprowadza produkty ropopochodne w branży hurtowej i detalicznej, wykorzystując kapitał pochodzący ze źródeł zewnętrznych w postaci kredytów i pożyczek. Musi zapłacić odsetki, opłaty i prowizje, które stanowią koszt pozyskania finansowania. W celu zabezpieczenia się przed niekorzystną zmianą cen towarów czy kursów walut spółka wykorzystuje ponadto instrumenty finansowe w formie kontraktów forward, kredytów walutowych lub limitu kupieckiego wyrażonego w walucie.

Spółka zwróciła się z pytaniem do organu podatkowego w kwestii różnic kursowych związanych ze spłatą kredytów walutowych, a także sposobu określenia kwoty nadwyżki kosztów finansowania dłużnego, jaką należy brać pod uwagę przy wyliczeniu limitu z art. 15c ust. 1 ustawy o CIT. Jej zdaniem ujemne różnice kursowe wynikające ze spłaty kredytów walutowych oraz koszty i prowizje poniesione w związku z zawarciem transakcji zabezpieczających, nie powinny być uwzględniane w kosztach finansowania dłużnego, ani wpływać na obliczanie ich nadwyżki. Natomiast limitowanie kosztów finansowania dłużnego znajdzie zastosowanie tylko...